Сейчас обратимся к определённым вопросам, связанным с характерными чертами раскрытия в отчётности обособленных показателей.

Вот, к примеру, авансы, выданные поставщикам и подрядчикам. Где их принимать в расчет? Первый и металлический аргументированный ответ следует срочно – очевидно, в составе дебиторской задолженности! Мы им перечислили средства, а они задолжали нам за это поставить продукцию (исполнить работы, оказать услуги). Разве не так? Так. В общем случае. А вдруг продемонстрировать определённую обстановку. Вот, допустим, некоторая общестроительная компания сооружает нам цех. Строить она будет долго, может даже года полтора, а то и продолжительнее. В итоге мы получим главное средство, которое учтём во внеоборотных активах. Что из этого следует? То, что средства, авансированные поставщикам и подрядчикам, относятся к долговременным активам. У нас так как актив баланса поэтому по этому принципу поделён на два разделения – на внеоборотные и оборотные активы. Активы и обязанности представляются как кратковременные, в случае если срок обращения (погашения) по ним не свыше 12 месяцев после отчётной даты либо длительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Значит, все остальные активы и обязанности представляются как долговременные. Соответственно, в случае выдачи авансов и предварительных платов, связанных, к примеру, со выстраиванием объектов основных средств (либо созданием НМА), такие авансы и предоплаты отражаются в бухгалтерском балансе в разделении I «Внеоборотные активы»… Данный подход к учёту был выражен Министерством финансов РФ в Письме от 24.01.2011 № 07-02-18/01 «Советы аудиторским компаниям, личным аудиторам, аудиторам по осуществлению аудита годовой бухгалтерской отчётности компаний за 2010 год».

Пожелание Министерства финансов – это, в некотором роде, практически что притязание. Значит, его нужно выполнять. При этом же тогда тут учётная политика? Ну, по всей видимости, чтобы не забыть о данное обстоятельстве. В итоге, существует и общее правило учёта авансов выданных, закреплённое в Плане счетов, которое никто не отменял. Каков же выход? Указанную данные в учётной политике раскрыть, но лишь тем компаниям, у коих похожие хозяйственные операции видятся в практике. Остальные же (кто не сооружает для себя никаких объектов недвижимости подрядным методом и не нанимает сторонние компании для дорогих НМА) могут данную обстановку .

Следующий интересующий нас момент кроме того касается авансов и предварительных платов, связанных с расчётами со сторонними компаниями. Министр финаннсов в «Советах аудиторским компаниям, личным аудиторам, аудиторам по осуществлению аудита годовой бухгалтерской отчётности компаний за 2012 год» (приложение к письму Министерства финансов Российской Федерации от 09.01.2013 № 07-02-18/01) рекомендует в отношении авансов и предварительных платов, поименованных поставщикам товаров, работ и услуг, предусмотреть вариант указания сумм таких платежей без учёта НДС, представляемого к вычету. На чём основано такое мнение? В «Советах…» об этом написано достаточно невнятно, исходя из этого мы обратимся к свыше читабельному документу – к Толкованию БМЦ Т-16/2013-КпТ «НДС с авансов выданных и полученных» (размещено на интернет сайте БМЦ 26.03.2014).

Материалы по тематике

Бухгалтерская отчётность и учётная политика

Что же нам предлагает БМЦ? Дебиторская задолженность по авансам выданным показывает в отчётности право компании получить некоторые материальные ценности, работы либо услуги. Наряду с этим первично никто не предполагает возврат аванса – так как в большинстве случаев такое совершается лишь при досрочном расторжении договора. Вследствие этого оценка дебиторской задолженности по оплаченным авансам обязана показывать в бухгалтерской отчётности не сумму, которая была оплачена, а сумму, по которой будут оцениваться получаемые оборудование, товары, работы, услуги при их оприходовании (в части авансирования). Этой сумме отвечает степень оплаченного аванса за минусом НДС, предоставленного (либо который может быть предоставлен в грядущем) к вычету.

Потом. Согласно с действующими правилами налогообложения НДС (абзац 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ) право на вычет НДС в составе оплаченных авансов в простых условиях появляется у компании после оплаты аванса и получения счёта-фактуры контрагента. При оприходовании материальных ценностей, работ, услуг сумма НДС, предоставленная раньше к вычету по авансу выданному, должна быть восстановлена и, в один момент, НДС по оприходованным ценностям принимается к вычету. Так, после обстоятельства получения права на вычет НДС в связи с оплатой аванса у компании в простых условиях не наступит иных обстоятельств, которые изменяли бы сумму права на вычет НДС. В связи с этим отсутствуют основания для отражения в бухгалтерском балансе каких-либо активов либо обязанностей в сумме НДС в составе задатка после того, как указанная сумма в один раз уже была учтена в расчётах с бюджетом. Аналогичные выводы возможно сделать в отношении авансов полученных.

Каким образом это осуществить технически? В «Толковании…» ответ на данный вопрос присутствует. Необходимо включить особый «технический» счёт для учёта НДС с авансов выданных (и такой же – для авансов полученных). Попользуемся для иллюстрации примером из «Толкования…»:

• Перечисляется задаток в сумме 118 рублей., в частности НДС 18 рублей.;
• Дебет 60 Заём 51 - 118 рублей., оплачен задаток;
• Дебет 68 - Заём Технический счет (ТС) - 18 рублей.

Получается, что по одному и тому же агенту у нас появляется и дебиторская задолженность (в части аванса с НДС) и кредиторская (в части НДС, который мы поставили к вычету с указанного аванса). Инструкция по употреблению Замысла счетов не предполагает использование особого счета для учёта НДС с выданных и полученных авансов. Но фактически эта неприятность разрешается вводом субсчетов к балансовому счёту 76 «Расчёты с различными дебиторами и заимодавцами». При таких обстоятельствах при формировании показателей бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, отражённая на балансовом счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» сокращается на сумму НДС, отраженную по займу счёта 76. Включать добавочные счета в рабочем замысле счетов не возбраняется (см. пункт 4 разделения 2 ПБУ 1/2008), таким образом никаких неприятностей появиться не должно.

Какой же вариант предпочтительнее – с полным отражением авансов (другими словами с учётом НДС) либо без него? Вернее тем не менее без. Но фактически бухгалтеры об этом . А напрасно. Так как убирая из баланса межрасчётный НДС, компания формирует свыше внятные показатели о действительном размере дебиторской и задолженности по кредиту. Негоже искусственно накачивать так валюту баланса.